VISTO DI CONFORMITA'

Il visto di conformità, contrariamente a quanto si possa credere, non è un certificato rilasciato al contribuente, bensì consiste in un controllo formale e sostanziale effettuato da un professionista abilitato ed iscritto nelle relative liste dell'Agenzia delle Entrate dei requisiti previsti dalla legge per ottenere un determinato beneficio fiscale. Una volta effettuata la verifica, il professionista apporrà il visto a mezzo di un apposito modulo dell'Agenzia delle Entrate di cui il contribuente ne avrà ricevuta.
Pertanto, il Visto di Conformità è una certificazione necessaria e trasmessa all'Agenzia delle Entrate da un Professionista abilitato all'apposizione, relativa alle agevolazioni fiscali del contribuente, in un'ottica di misura antifrode.

Il visto di conformità è obbligatorio per ottenere il rimborso e la compensazione orizzontale del credito IVA, IRPEF e IRES per importi superiori ad €.5.000; una deroga a tale limite è previsto per le startup innovative e contribuenti con ISA superiore ad 8.

I documenti necessari per l’elaborazione ed il rilascio del visto di conformità iva sono:
- Visura Camerale Storica;
- Dichiarazione IVA 2024 per l’anno 2023 in formato cartaceo redatta e sottoscritta dal Titolare o dal Legale Rappresentante (per i RIMBORSI del credito IVA devono essere presenti le firme autografe nel RIQUADRO VX4 in entrambi i campi “firma” e deve essere obbligatoriamente compilata la parte relativa all’attestazione condizioni patrimoniali e versamento contributi);
- Copia di tutti i registri IVA stampati in definitivo con tabella riassuntiva del periodo e relative liquidazioni;
- Fatture elettroniche .pdf emesse e ricevute;
- Copia del registro corrispettivi;
- Dichiarazione IVA 2023 per l’anno 2022, completa di ricevuta telematica;
- Comunicazione dati liquidazioni IVA anno 2023, completa di ricevuta telematica;
- Copia avvisi di liquidazione anno di imposta 2023 (presenti nel cassetto fiscale) a seguito del controllo LIPE (comunicazione dati liquidazioni IVA);
- Copia Modelli F24 relativi ai versamenti IVA effettuati per l'anno d'imposta 2023 (compresi pagamenti effettuati con codice tributi 9001 anno d'imposta 2023).

La cessione a terzi del credito Iva annuale, preventivamente chiesto a rimborso nel quadro VR della dichiarazione Iva, deve risultare da atto pubblico o da scrittura privata autenticata da notaio. Questo atto deve tra l’altro contenere l’esatta individuazione delle parti e dell’importo del credito ceduto (risoluzione 6 settembre 2006, n. 103).

Il creditore, cedente dell’eccedenza di Iva, poi, ha l’obbligo di notificare (ai sensi dell’articolo 1264 c.c.) formalmente all’ufficio dell’agenzia delle Entrate competente l’avvenuta cessione – che può essere anche parziale – del credito. Lo prevede l’articolo 69 del Regio decreto 18 novembre 1923, n. 2440, richiamato dall’art 43-bis, comma 1, tale “rinuncia”, al pari della cessione del credito, deve risultare da atto pubblico e scrittura privata autenticata e deve essere comunicata all’Amministrazione finanziaria e al concessionario mediante notifica. Pertanto colui che cede il credito Iva annuale deve inviare la copia autentica dell’atto pubblico o della scrittura privata autenticata dal notaio all’ufficio Iva competente territorialmente nei suoi confronti (circolare 8 luglio 1997, n. 192/E)

La cessione del credito Iva, chiesto a rimborso tramite la dichiarazione dei redditi, e notificato all’Amministrazione finanziaria, è opponibile nei confronti della stessa ai sensi del combinato disposto dall’art. 43-bis, comma 3, del d.P.R. n. 602 del 1973 e dell’art. 1, comma 4, del D.M. n. 384 del 1997.

La compensazione del credito IVA può avvenire in due differenti modalità:
- Verticale: ovvero il credito IVA viene utilizzato per compensare un debito della stessa imposta (es. IVA con IVA); questo tipo di compensazione non è soggetto ad alcuna limitazione.
- Orizzontale: ovvero il credito IVA viene utilizzato per compensare un debito relativo ad altre imposte, contributi previdenziali, o altri versamenti in favore dell’erario. L’utilizzo del credito in compensazione orizzontale deve essere necessariamente esposto a mezzo del modello F24, dal quale deve risultare la compensazione del credito IVA con imposte, contributi o altri versamenti diversi dall'IVA dovuta.

Secondo quanto stabilito dalla Cassazione con ordinanza n.25736 del 2022, il contribuente che compensa un credito esistente e verificato dall’Agenzia delle Entrate non è sanzionabile in quanto la funzione del visto di conformità, la cui apposizione è obbligatoria per operare la compensazione dei crediti di imposta, è quella di assicurare un controllo anticipato dell’esistenza del credito mediante la relativa verifica di un professionista abilitato. Pertanto, ove l’Agenzia delle Entrate abbia accertato sul piano sostanziale l’esistenza del credito e il conseguente diritto del contribuente di portarlo in compensazione, la mancata apposizione del visto si risolve in una infrazione puramente formale e non sostanziale, non arrecando alcun dallo all’erario.
Stante quanto dedotto, in virtù dell’articolo 10, comma 3 della legge 212/2000, nonché dell’articolo 6, del d. lgs. 472/1997, sono inapplicabili le sanzioni in caso di errori formali che non recano «pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta e sul versamento del tributo» (agenzia delle Entrate, circolare 77/E del 3 agosto 2001).

La compensazione dei crediti d’imposta deve necessariamente avvenire a mezzo di deleghe F24 che devono obbligatoriamente essere caricate tramite i canali telematici dell’Agenzia delle Entrate, ovvero a mezzo di collegamento ad Entratel o Fisconline. E’ esclusa, dunque, la possibilità per il contribuente di pagare l’F24 tramite la propria Banca, sia in modalità telematica che tramite sportello. Il contribuente, ove volesse procedere autonomamente, potrà unicamente pagare l'F24 tramite il proprio cassetto fiscale.

La presentazione di una dichiarazione IVA integrativa presuppone che la dichiarazione IVA ordinaria sia stata presentata entro il termine previsto del 30 aprile. In assenza di questo adempimento, una volta trascorsi 90 giorni dal termine (cioè dopo il 29 luglio 2024), la dichiarazione IVA viene considerata omessa.
La dichiarazione IVA presentata correttamente può essere successivamente integrata nel termine di 5 anni (salvo accertamento dell'Agenzia delle Entrate) per correggere errori o omissioni ex art. 8, co. 6-bis del DPR n. 322/98.

Il Decreto Legislativo n. 1/2024 ha introdotto modifiche significative agli adempimenti tributari, con particolare riferimento all'innalzamento della soglia per l'esonero dall'apposizione del visto di conformità in base agli indici sintetici di affidabilità fiscale.

Modifiche Normative
L'articolo 14 di questo decreto ha apportato modifiche all'articolo 9-bis, comma 11, lettere a) e b) del Decreto Legislativo n. 50/2017, focalizzandosi sui crediti IVA richiesti a rimborso o utilizzati in compensazione orizzontale nel modello F24.

Nuova Soglia per l'Esonero dal Visto di Conformità
La soglia per l'esonero dall'apposizione del visto di conformità è stata incrementata a 70.000 euro annui, rispetto alla precedente cifra di 50.000 euro annui.

Implementazione delle Modifiche
Stante le modifiche attuate, è essenziale notare che, a seguito dell'entrata in vigore del Decreto Legislativo n. 1/2024 il 13 gennaio 2024, l'operatività della soglia più elevata è subordinata alle nuove disposizioni attuative emanate dall’Agenzia delle Entrate con prot. n. 8230/2024 che approva il modello di dichiarazione IVA/2024, con le relative istruzioni, concernente la dichiarazione relativa all'anno 2023 da presentare nel 2024 ai fini dell’imposta sul valore aggiunto.

Limiti Operativi
È importante notare che il limite di 50.000 euro per l'apposizione del Visto di Conformità opera in deroga sia al limite ordinario di 5.000 euro per l'utilizzo in compensazione orizzontale del credito IVA, sia a quello di 30.000 euro per l'accesso al rimborso.

Garanzie e Adempimenti per le Richieste di Rimborso
Per le istanze di rimborso, è prevista l'obbligatorietà della garanzia patrimoniale in caso di "rischio fiscale", come definito dall'articolo 38-bis, comma 4 del DPR 633/72. La garanzia è richiesta in situazioni quali l'assenza del visto di conformità IVA sulla dichiarazione IVA o la mancata presentazione della dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti il possesso dei requisiti specifici.

Conclusioni
Le modifiche apportate dal Decreto Legislativo n. 1/2024 hanno impattato significativamente sulle procedure e gli adempimenti relativi al credito IVA. È fondamentale rimanere aggiornati sulle disposizioni normative e assicurarsi di adempiere correttamente agli obblighi fiscali per evitare sanzioni e controversie con l'Agenzia delle Entrate.

L'operatore commerciale che abbia acquisito la qualifica di “esportatore abituale” ai fini IVA può effettuare i propri acquisti senza applicazione dell'IVA da parte del cedente, purché consegni a quest'ultimo una dichiarazione d'intento con la quale attesta la propria qualifica e dichiara sotto la propria responsabilità di volersi avvalere della facoltà di effettuare l'acquisto senza applicazione dell'imposta.

Il prezzo del visto di conformità IVA (Ires, Irpef e Irap) parte da €.450 ed aumenta in modo proporzionale all'importo dell'IVA che si intende compensare, come meglio specificato nella tabella.

I nostri tempi per il rilascio dell'attestazione del Visto di conformità sono di 3-4 giorni lavorativi dalla consegna e completezza di tutta la documentazione; in casi di comprovata urgenza è possibile ridurre i tempi indicati.